Еще до недавних пор внутренний аудит в компании во многих случаях играл роль «золушки», которая выполняет нелегкую и не всегда чистую работу и которую по большому счету никто не любит. Но постепенно подобное отношение чудесным образом изменилось. Сегодня внутренний аудит в моде — многие руководители и собственники хотели бы внедрить его у себя в компаниях, часто не вполне осознавая, насколько огромен его потенциал. Между тем перед внутренним аудитом ставятся все более масштабные задачи, повышаются требования к нему и, соответственно, растет нагрузка на внутренних аудиторов. В некоторых случаях к внутреннему аудиту начинают относиться как к палочке-выручалочке, которая все сможет исправить.Что же такое внутренний аудит и чем он может быть полезен компании? Дать ответы на эти вопросы — цель предлагаемой вашему вниманию статьи.
Почему внутренний аудит привлек внимание
Внутренний аудит — понятие не новое, однако он привлек к себе особое внимание лишь в начале третьего тысячелетия. Растущий интерес к внутреннему аудиту в мире обусловлен, по нашему мнению, рядом факторов.
Во-первых, внутренний аудит является одним из немногих доступных на данный момент и в то же время недооцененных ресурсов, правильное использование которых может повысить эффективность компании. Во-вторых, череда громких корпоративных скандалов, прокатившихся по США и Западной Европе, дала основания считать, что институт внешнего аудита может давать серьезные сбои, вследствие которых терпят банкротства даже крупнейшие фирмы. В-третьих, наличие в компании хорошего корпоративного управления, одним из неотъемлемых звеньев которого становится внутренний аудит, — положительный сигнал для потенциальных инвесторов и кредиторов, повышающий инвестиционную привлекательность компании.
В российских условиях к вышеназванным факторам добавляется ряд других. Прежде всего, это желание собственников и менеджмента упорядочить структуру и организацию бизнес-процессов, что может привести к существенной экономии средств компании. Кроме того, наличие внутреннего аудита становится весьма актуальным для собственников-управленцев, которые отходят от непосредственного ведения дел на фирме, передавая бразды правления в руки профессиональных менеджеров. Наконец, планы выхода в краткосрочной или среднесрочной перспективе на международные рынки капитала диктуют компаниям необходимость создания служб внутреннего аудита. В частности, правила крупнейших фондовых бирж предусматривают наличие в компании внутреннего аудита как обязательное условие внесения ценных бумаг компании в котировальные списки биржи.
Институт внутренних аудиторов (The IIA)созданный в 1941 г., является международной профессиональной ассоциацией внутренних аудиторов, объединяющей под своим началом 93 тыс. человек в 160 странах. Российский Институт внутренних аудиторов (ИВА)был зарегистрирован в 2000 г. Членами ИВА являются представители крупных и средних российских и иностранных компаний.
Понятие внутреннего аудита
Приведем определение, которое дает внутреннему аудиту международный Институт внутренних аудиторов: «Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления». Кратко остановимся на основных характеристиках внутреннего аудита:
- Независимость и объективность. Независимость — в данном случае понятие организационное, которое в значительной степени определяется уровнем подчиненности службы внутреннего аудита в компании. Под объективностью понимается индивидуальное качество внутреннего аудитора — беспристрастность в оценках и выводах.
- Совершенствование деятельности организации. Целью внутреннего аудита, как следует из определения, является совершенствование деятельности организации. Подчеркнем: не выявить нарушения и ошибки для последующих оргвыводов и наказания виновных, не написать отчет на несколько десятков страниц с сотней трудновыполнимых рекомендаций, а увидеть и оценить риски, слабые стороны в работе организации и дать рекомендации, направленные на повышение эффективности систем и процессов.
- Предоставление гарантий и консультаций. Сущность деятельности внутреннего аудита заключается в предоставлении гарантий (англ. assurance) и консультаций (англ. consulting) заказчикам (клиентам) внутреннего аудита. При этом сфера предоставления гарантий и консультаций за последние годы существенно расширилась и на сегодняшний день включает следующие области: управление рисками, внутренний контроль, корпоративное управление.
Предоставление гарантий в данном случае есть объективный анализ аудиторских доказательств с целью осуществления независимой оценки и выражения мнения о надежности и эффективности систем, процессов, операций. Основное отличие консультирования от предоставления гарантий заключается в том, что в первом случае характер и объем работы аудитора определяются клиентом.
Для собственников в лице совета директоров более важна деятельность внутреннего аудита по предоставлению гарантий. С точки зрения линейного руководства, наибольшая ценность внутреннего аудита заключается в возможности получить консультации по вопросам повышения эффективности бизнес-процессов, за которые линейное руководство несет ответственность. Высшее исполнительное руководство заинтересовано как в том, чтобы внутренний аудит содействовал линейному руководству в выполнении его функций, так и в том, чтобы он помогал контролировать деятельность линейного руководства.
Сегодня идут интенсивные дискуссии на тему, какое соотношение должно быть между временем, которое внутренний аудит уделяет деятельности по предоставлению гарантий и деятельности по предоставлению консультаций. Некоторые представители профессии ратуют за «абсолютную чистоту», предполагая, что основная ценность внутреннего аудита заключается именно в предоставлении объективных гарантий и поэтому консультации должны занимать минимальное время в графике работы аудиторов. Ведь чем больше внутренний аудит занят консультационной работой, тем больше (в общем случае) потенциальная угроза объективности внутреннего аудита: проекты и области, где внутренний аудитор сегодня участвовал в качестве консультанта, подлежат проверке внутренним аудитором завтра. Сторонники другой точки зрения утверждают, что внутренний аудит может быть наиболее полезен для компании именно на этапе изменения и/или внедрения систем/процедур, поскольку для компании потенциальные выгоды от такого участия внутренних аудиторов в качестве консультантов все же превышают риск снижения объективности результатов работы внутренних аудиторов в будущем. Тем более что есть достаточно много способов нивелировать отрицательное влияние на объективность внутренних аудиторов.
Поскольку основная задача внутреннего аудита, на наш взгляд, — предоставление объективных гарантий (которые возникают в результате тех самых проверок, хотя «проверка» — не самое удачное слово в лексиконе внутреннего аудитора), следует быть предельно аккуратным в вопросе увеличения относительной доли консультационной работы, чтобы избежать отрицательного влияния на последующую объективность внутреннего аудита.
Практика различных компаний в этом плане очень сильно отличается. В иностранных компаниях до недавних пор наблюдалась тенденция роста значимости внутреннего аудитора как консультанта. В данный момент можно говорить о примерном соотношении 80/20, когда 80% времени, отведенного на аудиторские задания, приходится на деятельность по предоставлению гарантий и 20% — на консультационную работу. Однако после громких корпоративных скандалов последнего времени растет убеждение, что ценность внутреннего аудита для компании заключается именно в предоставлении объективных гарантий.
Роль внутреннего аудита в компании
Насколько внутренний аудит нужен собственникам бизнеса и менеджерам?
Решение о том, необходим ли в компании внутренний аудит, принимают собственники и высшее исполнительное руководство компании. Определяется это решение многими факторами, к которым прежде всего относятся разделение функции владения и управления бизнесом; размеры и структурная разветвленность компании; уровень рисков, присущих деятельности компании.
В тех случаях, когда собственники бизнеса являются менеджерами компании и сами полностью контролируют все аспекты бизнеса, в наличии функции внутреннего аудита может не быть надобности. Однако с ростом размеров компании и повышением сложности процессов управления у собственников-менеджеров может сложиться иллюзия контроля, когда создается впечатление, что бизнес не сильно меняется и все стороны деятельности компании находятся под контролем, а на самом деле у руководства уже не хватает физической возможности контролировать ситуацию во всей полноте. Вот тогда внутренний аудит окажется весьма полезен.
Отметим, что в Европе и США совмещение функций владения и управления бизнесом характерно для малого и отчасти среднего бизнеса. В крупных и многих средних компаниях существует разделение данных функций (эта объективная тенденция начинает прослеживаться и в российских организациях), когда собственники занимаются вопросами определения стратегии и направлений развития компании, не вникая в повседневные детали ведения дел, а для управления компанией нанимают профессиональных менеджеров. Но каким бы профессиональным ни был менеджмент, для собственников актуальным становится вопрос контроля за состоянием дел в компании («доверяй, но проверяй»). В этом случае одним из действенных инструментов контроля может стать внутренний аудит.
Внутренний аудит необходим не только собственникам, но и менеджменту компании. Задача менеджеров — управлять бизнесом, достигая поставленных целей наиболее эффективным образом. Успешность выполнения этой задачи зависит в значительной степени от двух факторов: 1) обладает ли менеджер информацией, необходимой для принятия правильных управленческих решений; 2) существует ли эффективная система контроля выполнения принятых решений.
Менеджеры, для которых управление бизнесом является частью повседневной работы, не всегда способны объективно оценить ситуацию. Даже если менеджер считает, что эффективно контролирует все процессы, у него, как правило, нет времени и специфических навыков для сбора и структурирования соответствующей информации. Внутренний аудит, по сути своей работы, обладает информацией по всем аспектам деятельности компании и инструментарием для обобщения и анализа данных, поэтому тесное взаимодействие с внутренним аудитом повышает эффективность принятия решений менеджментом. Именно внутренний аудит является объективным источником информации, помогающим менеджеру по-новому, «не замыленным глазом» посмотреть на вещи и оценить качество выполнения принятых управленческих решений.
Но возникает вопрос: нужен ли собственникам и менеджменту компании именно внутренний аудит или более полезными являются функции, которые в российских компаниях традиционно выполняют службы внутреннего контроля (СВК) и контрольно-ревизионные управления (КРУ)? (Заметим, что в современной практике западных компаний наибольшее распространение получили службы внутреннего аудита; СВК встречаются значительно реже, и вовсе не распространены аналоги КРУ.)
Сколько органов контроля необходимо иметь в компании и какие именно, определяет потребность собственников и менеджмента. Немалую роль в принятии решения играет состояние контрольной среды в компании и, если говорить более широко, уровень развития корпоративной культуры. Если системы внутреннего контроля и управления рисками не выстроены или работают неэффективно, поле деятельности для внутреннего аудита очень сильно сужается, поскольку его задача — оценить эффективность этих систем. В данном случае первоочередными задачами менеджмента компании являются проектирование и внедрение системы контроля — этим в российских компаниях традиционно занимаются службы внутреннего контроля.
Поскольку построение системы внутреннего контроля — процесс трудоемкий и длительный, на определенном этапе (пока не выстроена эффективная система контроля) возникает объективная необходимость наличия в компании отдельного подразделения — контрольно-ревизионного управления. В данном случае КРУ будет фокусироваться на выявлении ошибок и злоупотреблений, выполняя роль корпоративного полицейского «в чистом виде». Но следует помнить, что ревизионная деятельность по своей сути направлена на ретроспективу, т. е. на уже произошедшие события и их последствия. Внутренний аудит ориентирован на перспективу, т. е. на анализ будущих событий, которые могут неблагоприятным образом сказаться на деятельности отдельных подразделений и/или компании в целом. Иначе говоря, ревизия оценивает последствия уже материализовавшихся рисков, в то время как внутренний аудит оценивает возможность и предлагает пути снижения рисков и/или негативных эффектов их воздействия. Наличие в компании контрольно-ревизионного управления ни в коей мере не означает ненадобности во внутреннем аудите — все определяется тем, на каком этапе своего развития находится компания и в каком направлении с точки зрения внутренней корпоративной культуры она будет двигаться.
Следует также отметить, что решение о необходимости внутреннего аудита не должно определяться наличием у компании внешнего аудитора, поскольку внешний и внутренний аудиты выполняют разные функции.
Во-первых, внешний аудит традиционно занимается подтверждением достоверности финансовой отчетности компании и фокусируется на операциях и событиях, способных оказать материальное воздействие на финансовую отчетность компании. Внутренний аудит направлен прежде всего на оценку существующих систем контроля и управления рисками компании и фокусируется на операциях и событиях, препятствующих эффективному достижению компанией поставленных целей.
Во-вторых, внешний аудит в рамках оказания аудиторских услуг не производит оценку экономической обоснованности управленческих решений и эффективности деятельности подразделений компании, что обычно входит в одну из задач аудита внутреннего.
В-третьих, внешний аудит служит прежде всего интересам внешних заинтересованных сторон — потенциальных инвесторов, кредиторов и др., тогда как внутренний аудит в первую очередь служит интересам советов директоров и менеджеров компании.
Подчеркнем, что эффективный внутренний аудит может снизить затраты компании на внешний аудит, но не сможет отменить необходимость внешнего аудита для компании. Важно также учесть, что не рекомендуется пользоваться услугами внешнего аудитора компании для проведения внутренних аудитов, поскольку подобное совмещение может привести к конфликту интересов внешнего аудитора. В законодательстве некоторых стран такое совмещение запрещено (например, законом Сарбейнса-Оксли в США).
Таким образом, наличие эффективного внутреннего аудита становится критичным для успешного развития компании в условиях быстрых изменений внешней среды, повышения сложности процессов управления, разделения функций владения и управления бизнесом. Насколько при этом внутренний аудит будет полезным для компании, зависит в значительной степени от того, какие задачи будут перед ним поставлены.
Какие задачи решает внутренний аудит
Современный внутренний аудит способен и должен выполнять разнообразные и масштабные задачи. Во-первых, он оценивает систему внутреннего контроля в части достоверности информации, соблюдения законодательства, сохранности активов, эффективности и результативности деятельности отдельных операционных и структурных подразделений. Во-вторых, проводит анализ и оценку эффективности системы управления рисками и предлагает методы снижения рисков. В-третьих, оценивает соответствие системы корпоративного управления компании принципам корпоративного управления.
Одним из важнейших направлений деятельности внутреннего аудита становится аудит информационных систем (информационных технологий).
Внутренний аудит может многое, но не является универсальным решением всех проблем компании. Например, внутренний аудит:
- не может ликвидировать или идентифицировать все случаи человеческих ошибок или злоупотреблений, но может минимизировать их вероятность и увеличить вероятность их скорого обнаружения посредством аудита систем/процедур;
- не может аудировать каждый бизнес-процесс каждый год, но может оптимизировать выбор проверяемых областей/подразделений на основе проведения предварительного риск-анализа;
- не должен разрабатывать процедуры для подразделений/отделов компании, поскольку это отрицательно влияет на независимость внутреннего аудита, но может анализировать процедуры, разработанные другими подразделениями/отделами, на предмет их эффективности в рамках системы внутреннего контроля компании.
Во многих случаях исполнительное руководство склонно рассматривать внутренний аудит как ресурс, решающий управленческие задачи по построению системы контроля. Это не может не вызывать опасений по поводу объективности внутреннего аудита, поскольку в этом случае внутренним аудиторам предстоит фактически оценивать то, что они сами разрабатывают и внедряют. Подчеркнем еще раз, что построение системы внутреннего контроля не входит в задачу внутреннего аудита, являясь непосредственной задачей менеджмента. Внутренний аудит может оказывать консультационную поддержку на этапе разработки систем/процедур и этим приносить неоценимую пользу компании, но не должен нести ответственность за создание и поддержание системы контроля.
Сегодня происходит трансформация внутреннего аудита в инструмент оценки рисков, наблюдается смещение акцентов от оценки отдельных операций к оценке рисков в деятельности организации в целом. Какие задачи решает внутренний аудит в области управления рисками?
Во-первых, внутренние аудиторы в ходе различных видов аудитов предоставляют аудиторские рекомендации, позволяющие предотвратить риск или снизить его до приемлемого уровня. Во-вторых, внутренние аудиторы проводят оценку надежности и эффективности системы управления рисками. В-третьих, внутренние аудиторы при соблюдении определенных условий могут помогать менеджменту в разработке и внедрении системы управления рисками компании. Однако здесь, как и в случае с системой внутреннего контроля, следует иметь в виду, что анализ и управление рисками — это задача менеджмента компании, в решении которой внутренний аудит оказывает содействие менеджменту.
Заключение
Подводя итоги, отметим, что на сегодняшний день складываются благоприятные условия для того, чтобы внутренний аудит продемонстрировал свои широкие возможности и доказал свою необходимость как собственникам, так и менеджменту компаний. А у собственников и менеджмента компаний может появиться мощный инструмент повышения эффективности бизнеса.
Рано или поздно каждое предприятие и каждый предприниматель сталкивается с необходимостью проведения аудиторских операций в осуществляемой им сфере хозяйствования. Но далеко не каждый знает, что такое аудит.
Родиной аудита считается Англия, в которой в XIII-XIV веке были сформулированы основные принципы аудита: честность, компетентность, осмотрительность.
Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности. В условиях плановой, централизованно управляемой экономики потребность в независимом финансовом контроле в РФ не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, направленная на выявление нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и отступлений в отчетности, нахождение и наказание виновных. Развитие рыночных отношений обуславливает необходимость принятия большого количества новых нормативных документов, регламентирующих новые вопросы деятельности предприятий; бухгалтерского учета и отчетности; налогообложение и порядок формирования себестоимости продукции. В связи с этим появились первые нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия. Органы, на которые возлагались обязанности по оказанию помощи предприятиям в правильности применения тех или иных законодательных актов, сами, в силу их малочисленности и перегруженности работой, оказались не готовы к такой работе. В связи с этим возникает необходимость создания новой формы контроля за деятельностью предприятий, который включал бы в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильность исчисления налогов, правовой позиции и другие виды услуг. Собственники и прежде всего коллективные собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности. Т.к. обычно они не имеют доступа к учетным записям, соответствующего опыта, поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их финансовой отчетности.
Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает «он слышит», «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудиторов со своими клиентами, внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Задача аудитора - проверить состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, сформулировать объективные выводы, дать необходимые рекомендации.
Понятие аудита намного шире, чем ревизии или других форм контроля, т.к. включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предположений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов.
Аудиторская деятельность - аудит - представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе.
Понятие аудита Угольников в статье «История аудита»: «Аудит - это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и в учреждениях с точки зрения его достоверности и справедливости».
«Аудит - это систематический процесс получения и оценки доказательств достоверности данных по поводу экономических действий и событий, установление степени соответствия этих данных установленным критериям и сообщение результатов заинтересованным пользователям».
«Аудит - систематический процесс, проводимый независимым от внешних факторов лицом или группой лиц, основанный на результатах контроля и своего мнения. На основании установленных критериев и стандартов по поводу информации, которую ревизионная единица предоставляет сторонним пользователям в своей деятельности и ее перспективах».
В аудиторских стандартах аудиторской деятельности дается следующее определение:
«Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения».
Несмотря на некоторые различия в определении аудита, практически все авторы подчеркивают ту или иную его особенность:
- 4. независимость;
- 5. платность;
- 6. конфиденциальность.
Иногда его рассматривают слишком узко и ограничивают только проверкой отчетности негосударственных структур. В других случаях крайне широко, отождествляя с любой бухгалтерской деятельностью. Такой разброс в понимании аудита связан еще и с тем, что это понятие принято из западной литературы.
В странах с развитой рыночной экономикой, где аудит возник уже давно, понятие аудита трактуют весьма многообразно. В Англии под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. При этом термин «аудит» применяется не только при проверке предприятий, попадающих под действие закона «О компаниях» или закона о промышленных или других обществах, но и при составлении проверки правительственных учреждений и местных органов власти, а также при оказании клиентам аудиторских услуг по соглашению.
Джек Робертон отмечал, что под аудитом понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска (т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для пользователей финансовых отчетов.
Проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составления аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.
Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, осуществляемый компетентным независимым лицом. Он направлен на снижение до приемлемого уровня информационного риска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Вместе с тем аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности экономического субъекта. Поэтому нередко аудит определяют как своеобразную экспертизу бизнеса.
РЕФЕРАТ
по дисциплине «Основы аудита»
на тему:
«ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА. ВИДЫ АУДИТА»
ВВЕДЕНИЕ
В рыночных условиях предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты страны вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Такую возможность предоставляет аудит.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности. В таком качестве аудит служит интересам не только собственников, но и государства.
Правильные данные нужны не только непосредственным инвесторам или акционерам, но и кредиторам для оценки надежности погашения займов и выплаты процентов. Поставщиков интересует информация о способности предприятия вовремя погасить кредиторскую задолженность; работников предприятия - стабильность и рентабельность его деятельности для оценки своих перспектив занятости, получения финансовых и других льгот и выплат.
Аудит обеспечивает реализацию практической общественной потребности – подтверждение достоверности финансовой информации о характере и результатах деятельности хозяйствующих субъектов, заинтересованных цивилизованно и эффективно работать ради прибыли.
Этим определяется актуальность темы курсовой работы.
Цель курсовой работы – исследовать содержание аудита и его компоненты.
В соответствии с этим задачи курсовой работы могут быть сформулированы так:
рассмотреть сущность и назначение аудита:
изучить его цели и задачи;
исследовать виды аудита.
ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА
Современный аудит - это особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики, даже экономики условно-рыночной, переходного типа, которая сложилась сейчас в России, т.е. отличительной его чертой является его принадлежность к инфраструктуре рынка.
Аудит – это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.
Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
Возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ней и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
Зависимость последствий принятых решений от качества информации;
Необходимость специальных знаний для проверки информации;
Частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.
Цель проверки финансовых отчетов:
подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;
контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;
подтверждение полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности активов, обязательств, собственных средств, затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.
Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет квалифицированному пользователю информации отчетности делать на основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие обоснованные решения.
Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.
Задачи аудита связаны с целью проведения аудита (например, аудит денежных средств и т. д.). Основными задачами аудиторской деятельности являются:
В основе аудита лежат гражданское право, административно-хозяйственное право, бухгалтерский учет. Конечная цель аудита - анализ финансового состояния организации, ее финансовой устойчивости и кредитоспособности.
ВИДЫ АУДИТА
В мировой практике, а также в нашей стране, аудит подразделяют на: внутренний, внешний, инициативный и обязательный (Рисунок 2).
Рисунок 2 - Общая классификация видов аудита
Внутренний аудит рассматривается как часть общей системы управления и контроля за производственно-хозяйственной деятельностью организации. Осуществляется он по решению руководства.
Задачи, которые должна выполнять служба внутреннего аудита, определяют функции работников этой службы и их профессионально-квалификационный состав. Основные задачи внутреннего аудита:
1. Осуществление периодического контроля за финансово-хозяйственной деятельностью проверяемых организаций.
Выполняя эту задачу, внутренний аудитор изучает систему бухгалтерского учета и контроля, дает оценку эффективности ее функционирования, используя различные приемы (выборку, сканирование и т. п.). Аудитор проверяет юридическую обоснованность операции и оптимальность налогообложения, дает оценку существенности найденных ошибок.
2. Проведение финансово-экономического анализа деятельности организации и разработка ее финансовой стратегии.
При выполнении второй задачи аудитор проводит экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, оценивает ее платежеспособность и финансовую устойчивость, дает рекомендации по стратегии финансово-хозяйственной деятельности.
3. Консультативные услуги в области бухгалтерского учета и налогообложения, а также в вопросах права и другие услуги по профилю деятельности аудиторской службы - один из наиболее часто встречающихся видов услуг. Бухгалтеру, занимающемуся текущей работой, может потребоваться профессиональная помощь при необычных или редко встречающихся экономических ситуациях, а также при существенных изменениях законодательства, выполнение этой услуги может быть также отнесено к задачам службы внутреннего аудита.
Внешний аудит - это независимый контроль, проводимый высококвалифицированными специалистами в области учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, имеющими соответствующую лицензию или сертификат. Проводится аудит независимыми аудиторами на основе договоров и подготовки соответствующего заключения, подтверждающего достоверность финансовой отчетности и эффективности достигнутых результатов в соответствии с действующими стандартами, правильности ведения учета. Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Внешний аудит может давать рекомендации клиенту. Аудиторы при этом применяют современные формы расчетов на основе экономико-математических статистических приемов анализа.
Основными задачами внешнего аудита являются:
проверка и заключение о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия;
оценка совершаемых хозяйственных операций и их соответствие законодательству и нормативным актам;
оценка качества бухгалтерского учета;
проверка правильности экономических расчетов (себестоимости, прибыли, ее распределение);
анализ финансового состояния предприятия;
оценка ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и состоятельности;
постановка учета, оказание практической помощи в его совершенствовании;
оказание консультаций по различным вопросам;
Внешний аудит проводится аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухучета и финансовой отчетности аудируемого объекта.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Назначение аудита едино в любой стране мира - это независимая оценка по состоянию бухгалтерского учета публичных компаний.
Значение аудита состоит в том, что он не только является независимой проверкой финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, но и дает рекомендации и предложения по совершенствованию этой деятельности, расширению аудиторских услуг и созданию аудиторских компаний и фирм на международном уровне.
Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике Казахстан.
Задачи аудита связаны с целью проведения аудита. Основными задачами аудиторской деятельности являются:
проверка законности финансово-хозяйственных операций;
проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности;
проверка достоверности важнейших показателей отчетности, включая баланс, отчет о финансовых результатах и др.;
исследование хозяйственной деятельности с целью выявления внутрипроизводственных резервов;
проверка состояния и эффективности использования ресурсов (трудовых, финансовых, материальных).
Конечная цель аудита - анализ финансового состояния организации, ее финансовой устойчивости и кредитоспособности.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Роль, виды , цель и задачи аудита наличия и движения товаров торгового предприятия
Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит1.Роль, виды , цель и задачи аудита наличия и движения товаров... финансовой стратегии. Основной задачей и целью такого аудита является доказательство достоверности и... с действующим нормативным актом. Задачами аудита движения товаров являются: подтверждение...
Виды аудита , классификация этой деятельности (1)
Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит1 Сущность, цели и задачи аудита и аудиторской деятельности.........................6 1.1 Сущность аудита и аудиторской деятельности……………………...............6 1.2 Цели и задачи аудиторской деятельности…………….…..…………………..9 2 Виды аудита и классификация этой...
Курс лекций по Бухгалтерскому учету и аудиту
Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит... аудита Понятие, содержание и задачи аудита Виды аудита Виды аудиторских проверок Виды аудиторских услуг Стандарты аудита Тема 20. Организация аудита ... учет, у каждой из которых свои цели и задачи . Финансовый учет охватывает учетную информацию...
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.07.2010) "Об аудиторской деятельности"
Аудит. 2-е изд., пер и доп. Под ред. Подольского В.И. - М.:Экономистъ; 2007 г.
Аудит. Учебник 3-е изд., перераб.и доп; Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П.- Инфра-М; 2008 г.
Отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности... Виды аудита Основными видами аудита являются внутренний и внешний аудит. Внутренний аудит. Его основная задача ... целей . Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности...
Нестеров А.К. Значение аудиторских проверок // Энциклопедия Нестеровых
Аудиторские проверки проводятся с учетом объема и особенностей деятельности предприятий, при этом важно определить в чем заключается их значение для проверяемых организаций.
Отметим, что результаты аудиторской проверки представляют основную ценность аудита, поэтому должны быть специальным образом оформлены.
Результаты аудита предприятий оформляются в виде акта провеки, который подписывают аудиторы, главный бухгалтер и руководитель предприятия.
Результаты аудиторских проверок относятся к конфиденциальной информации и не должны разглашаться, кроме случаев, оговоренных в действующем законодательстве.
Предпосылки значимости аудиторских проверок
Определяется информацией, которая в них содержится, что обусловлено интересом пользователей отчетной документации предприятия к его деятельности.
Следует отметить, что большая часть пользователей отчетной информации не работают на предприятии, но имеют прямой финансовый интерес в результатах его деятельности, прежде всего, учредители предприятия, кредиторы. Такие пользователи отчетной информации не могут самостоятельно убедиться в том, что:
- Финансово-хозяйственные операции предприятия законны.
- Операции правильно отражены в бухгалтерском учете.
- Представленная отчетная информация достоверна.
Значение аудиторских проверок чрезвычайно высоко, так как они предоставляют возможность подтвердить или опровергнуть достоверность отчетной информации хозяйствующих субъектов, в которой заинтересованы пользователи этой информации.
Непосредственными получателями содержащейся в аудиторском заключении информации по результатам аудиторской проверки является руководство и представители собственника аудируемого лица.
Необходимость аудиторских проверок
В целом, необходимость аудиторских проверок обусловлена возможностью предоставления аппарату управления, собственникам и внешним заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности достаточных доказательств того, что бухгалтерский учет ведется на конкретном предприятии в соответствии с действующим законодательством и отражает состояние его хозяйственной деятельности. Вместе с тем доказательство достоверности не является единственным основанием проведения аудита.
Для эффективного управления предприятием важность аудиторских проверок заключается в их непосредственных результатах, которые позволяют использовать рекомендации аудитора в интересах предприятия для целей управления, повышения эффективности финансово-экономической деятельности, а также совершенствования учетной деятельности на предприятии.
Необходимость подтверждения правильности финансовой отчетности в ходе аудиторской проверки обуславливает удовлетворение аудитором потребностей руководства и акционеров предприятия в достоверной информации о результатах деятельности и имущественном положении организации по итогам проверяемого периода.
Таким образом, необходимость и значение аудиторских проверок взаимосвязаны : проверенные участки учетной и хозяйственной деятельности могут быть объективно оценены по итогам аудиторской проверки.
Значение аудиторских проверок для управления
В этой связи проявляется как фундаментальной основы для внесения изменений в деятельность предприятия и принятия управленческих решений, направленных на повышение эффективности хозяйственного процесса в рамках предприятия.
Следовательно, можно справедливо согласиться со следующим утверждением:
Аудитор выступает в качестве стороннего консультанта, оценивая внутренние процессы в организации, являясь по своей сути партнером организации, а не проверяющим органом.
Данные результатов аудиторских проверок могут также служить и основанием для планирования будущего развития предприятия и составления бюджетов расходов на конкретные проекты. Вместе с тем, аудиторские проверки позволяют установить корректность поставленных целей, например, в отношении соизмеримых размеров получаемой предприятием выручки от реализации и прибыли. Благодаря этому аппарат управления предприятием может объективно оценить фактические результаты деятельности, так как аудит подтверждает их достоверность, следовательно, позволяет оценить степень достижения целей стоящих перед предприятием и находящимся в финансово-экономической сфере. К таким целям относят, прежде всего, показатели финансовой устойчивости, платежеспособности, деловой активности, рентабельности, а также формирования и распределения чистой прибыли.
Можно объективно судить о высоком уровне значения аудиторских проверок и заключений в качестве одного из факторов для принятия управленческих решений:
- В условиях динамично развивающейся конкурентной обстановке перед предприятиями стоят определенные цели деятельности, выражаемые через определенные финансовые показатели.
- Степень достижения таких целей определяется конечными значениями этих показателей.
- Фактически, чем выше, например, рентабельность коммерческой деятельности, тем успешнее работает предприятие.
- Однако, действительность достижения запланированных показателей руководство определить самостоятельно не может, для этого требуется проведение аудиторских проверок.
Таким образом,
Наметив определенные пути для достижения целевых показателей, предприятие следует поставленным задачам, тогда как аудит при этом способствует контролю достижения целей, стоящих перед конкретным предприятием.
В результате, становится очевидным значение аудиторских проверок , как источника достоверной оценки качества финансовой отчетности. Обладая нужной информацией о финансовых показателях, подтвержденной аудиторским заключением, руководство предприятия и его собственники могут принимать взвешенные и обоснованные решения, сообразно текущему финансово-экономическому положению предприятия.
Вывод
Проявляется в возможности использовать их результаты в управленческой деятельности, тогда как аудит выступает в качестве средства для оценки внутренних хозяйственных, финансовых и учетных процессов предприятия.
Необходимость аудита на сегодняшний день уже ни у кого не вызывает вопросов. Для повышения эффективности работы организациям необходимо доверие со стороны клиентов, кредиторов и инвесторов. Все больше российских компаний выходят на внутренние и/или международные финансовые рынки, успешно привлекая финансирование. В этих условиях основополагающее значение имеет укрепление доверия инвесторов.
Необходимость аудита определяется следующими обстоятельствами:
Важность достоверности и прозрачности финансовой информации для принятия решений заинтересованными пользователями, собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, партнерами, конкурентами и государственными органами. Уверенность в достоверности отчетности
Важнейшие составляющие успеха для укрепления доверия российских и иностранных инвесторов и выхода на фондовые рынки.
Высокая вероятность искажения бухгалтерской отчетности в силу ряда факторов, в частности неоднозначность действующего законодательства и интерпретация фактов хозяйственной деятельности, а также возможная пристрастность ее составителей.
Степень достаточности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей по причине затруднительности доступа к первичной учетной документации и вследствие недостаточной квалификации и компетенции.
В своей работе мы стремимся не только проводить проверку финансовой отчетности своих клиентов, но и способствовать повышению эффективности управления рисками и улучшению прозрачности бизнеса.
Наша компания ориентирована на то, чтобы выявить, обсудить и найти конструктивное решение проблем, связанных с системами контроля и другими вопросами, влияющими на деятельность наших клиентов.
Помимо всего вышеперечисленного для многих организаций очень актуальным на сегодняшний день является минимизация налоговых рисков. В рамках проведения аудита перед нами зачатую ставится задача особое внимание обратить на возможные налоговые последствия и оценить степень их влияния на деятельность организации. Несмотря на то, что зачастую в структуре финансовой отчетности статья обязательств перед бюджетом не является наиболее существенной, оценка возможных рисков важна как для менеджмента организации, так и для ее потенциальных кредиторов и инвесторов.
Повышение качества и надежности информации осуществляется за счет проведения работ (в комплексе или по отдельности) по следующим направлениям.
- Детальное ознакомление с бизнесом клиента и понимание его особенностей;
Подробное планирование работ по проекту;
На протяжении всего периода сотрудничества мы предоставляем нашим клиентам профессиональные консультации.
Правовая экспертиза нормативных документов организации.
Правовая экспертиза и проверка достоверности документов, подтверждающих имущественные права
Правовая экспертиза договорной базы, юридической и претензионно-исковой работы.
Аудит исполнения отдельных договоров (внешнеэкономических, инвестиционных, лизинговых, подрядных и т.д.)
Оценка действующей системы бухгалтерского учета, учетной политики, методологии, форм и методов на предмет соответствия потребностям пользователя. Оценка эффективности применяемых систем автоматизации. Анализ фактической себестоимости в разрезе статей и элементов затрат:
Экспертиза системы сбыта, включая полноту оприходования выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Экспертиза экспортно-импортных операций на предмет соблюдения требований валютного, налогового законодательства и международных норм.
Экспертиза дебиторской и кредиторской задолженностей, анализ применения финансовых инструментов при проведении расчетов (векселя, цессии и т.п.).
Проверка правильности и своевременности начисления и уплаты налогов и сборов, правильности заполнения и своевременности представления налоговой отчетности, Оценка применяемой системы налогового учета.
Экспертиза использования средств целевого финансирования, в т.ч. бюджетного.
Анализ использования прибыли: распределение по фондам и резервам, дивидендная политика.
Оценка соответствия применяемой системы учета потребностям менеджмента и собственника.
Проведение анализа реального финансового состояния организации и разработка рекомендаций по его улучшению.
Загрузка...